Расчет затрат по видам деятельности - Activity-based costing

Часть серия на
Бухгалтерский учет
Немецкая бухгалтерская книга начала 19 века

Расчет затрат по видам деятельности (ABC) это стоимость метод, который идентифицирует деятельность в организации и распределяет стоимость каждой деятельности для всех продуктов и услуг в соответствии с фактическим потреблением каждой из них. Поэтому эта модель назначает больше косвенные затраты (накладные расходы ) в прямые затраты по сравнению с обычной калькуляцией.

CIMA, Дипломированный институт управленческих бухгалтеров, определяет ABC как подход к оценке затрат и мониторингу деятельности, который включает отслеживание потребление ресурсов и оценка конечных результатов. Ресурсы назначаются действиям, а действия - объектам затрат на основе оценок потребления. Последние используют драйверы затрат для привязки затрат деятельности к результатам.[1]

В Институт бухгалтерского учета затрат и управленческого учета Бангладеш (ICMAB) определяет калькуляцию затрат на основе видов деятельности как метод учета, который идентифицирует деятельность, которую выполняет фирма, а затем относит косвенные затраты к объектам затрат.[2]

Цели

С помощью ABC компания может достоверно оценить элементы затрат на продукты, виды деятельности и услуги в целом, что может помочь обосновать решение компании:

  • Выявление и устранение тех продуктов и услуг, которые являются убыточными, и снижение цен на те, которые имеют завышенную цену (цель портфеля продуктов и услуг), или
  • Выявление и устранение неэффективных производственных или сервисных процессов и определение концепций обработки, которые приводят к тому же самому продукту с лучшим выходом (цель реинжиниринга процесса)

В бизнес-организации методология ABC назначает ресурс организации расходы через мероприятия товары и Сервисы предоставляется своим клиентам. ABC обычно используется как инструмент для понимания стоимости продукта и клиента, а также прибыльности на основе производственных или выполняемых процессов. Таким образом, ABC преимущественно использовалась для поддержки стратегических решений, таких как ценообразование, аутсорсинг, идентификация и оценка инициатив по улучшению процессов.

Распространенность

После сильного начального распространения, ABC потеряла позиции в 1990-х годах по сравнению с альтернативными метриками, такими как метод Каплана. сбалансированная система показателей и экономическая добавленная стоимость. В независимом отчете за 2008 год был сделан вывод о том, что управляемая вручную ABC была неэффективным использованием ресурсов: это было дорого и сложно реализовать с небольшой прибылью, а также с низкой стоимостью, и что следует использовать альтернативные методы.[3] Другие отчеты показывают широкую полосу пропускания, охватываемую методологией ABC.[4]

Однако применение записи на основе деятельности может применяться как дополнение к учет по видам деятельности, а не как замену какой-либо стоимость модель, но превратить параллельный учет процессов в более аутентичный подход.

Историческое развитие

Традиционно стоимость бухгалтеры произвольно добавили большой процент анализа к косвенным затратам. Кроме того, действия включают действия, которые выполняются как людьми, так и машиной.

Однако в процентах косвенных или накладные расходы выросла, этот метод становился все более неточным, поскольку косвенные затраты не были вызваны одинаково всеми продуктами. Например, один продукт может занять больше времени на одной дорогостоящей машине, чем другой, но поскольку количество непосредственных трудозатрат и материалов может быть одинаковым, дополнительные затраты на использование машины не признаются, когда такие же общие затраты 'процент добавляется ко всем продуктам. Следовательно, когда несколько продуктов имеют общие затраты, существует опасность того, что один продукт будет субсидировать другой.

ABC основан на калькуляции затрат и учета затрат и результатов Джорджа Штаубуса.[5] Концепции ABC были разработаны в производственный сектор Соединенных Штатов в 1970-х и 1980-х годах. За это время Консорциум Advanced Management-International, теперь известный как CAM-I, предоставила формирующую роль для изучения и формализации принципов, которые стали более формально известны как калькуляция затрат на основе деятельности.[6]

Робин Купер и Роберт С. Каплан, сторонники Сбалансированная система показателей, обратил внимание на эти концепции в ряде статей, опубликованных в Harvard Business Review начиная с 1988 года. Купер и Каплан описали ABC как подход к решению проблем традиционных системы управления затратами. Эти традиционные системы калькуляции часто не могут точно определить фактические затраты на производство и стоимости сопутствующих услуг. Следовательно, менеджеры принимали решения на основе неточных данных, особенно в случае наличия нескольких продуктов.

Вместо того, чтобы использовать широкие произвольные проценты для распределения затрат, ABC стремится выявить причинно-следственные связи для объективного распределения затрат. После того, как затраты на деятельность определены, затраты на каждую деятельность относятся к каждому продукту в той степени, в которой продукт использует деятельность. Таким образом, ABC часто определяет области высоких накладных расходов на единицу продукции и обращает внимание на поиск способов снижения затрат или увеличения платы за более дорогие продукты.

Расчет затрат по видам деятельности был впервые четко определен в 1987 г. Роберт С. Каплан и В. Брунс как глава в их книге Бухгалтерский учет и менеджмент: перспектива полевых исследований.[7] Первоначально они были ориентированы на обрабатывающую промышленность, где рост технологий и повышение производительности снизили относительную долю прямых затрат на рабочую силу и материалы, но увеличили относительную долю косвенных затрат. Например, усиление автоматизации привело к сокращению затрат на рабочую силу, что является прямым расходом, но увеличило амортизацию, которая является косвенными расходами.

Как и в обрабатывающей промышленности, финансовые учреждения иметь разнообразные продукты и клиентов, что может вызвать перекрестное субсидирование продуктов и клиентов. Поскольку расходы на персонал представляют собой самый крупный компонент непроцентных расходов в финансовых учреждениях, эти расходы также необходимо более точно отнести на продукты и клиентов. Калькуляция затрат на основе деятельности, даже если она изначально была разработана для производства, может быть даже более полезным инструментом для этого.[8][9]

Расчет затрат по видам деятельности был позже объяснен в 1999 г. Питер Ф. Друкер в книге Управленческие вызовы 21 века.[10] Он утверждает, что традиционный учет затрат фокусируется на том, сколько стоит сделай что-нибудь, например, для нарезания винтовой резьбы; При калькуляции затрат по видам деятельности также фиксируется стоимость не делаю, например, стоимость ожидания необходимой детали. При калькуляции затрат на основе операций фиксируются затраты, которых не учитывается традиционный учет затрат.

Накладные расходы, присвоенные каждому виду деятельности, составляют пул затрат на деятельность.

Альтернативы

Основная статья: Управленческий учет

Бережливый учет В последние годы были разработаны методы, обеспечивающие актуальные и тщательные системы учета, контроля и измерения без сложных и дорогостоящих методов ABC с ручным управлением.

Бережливый учет в основном используется в бережливого производства. Этот подход оказался полезным во многих сферах индустрии услуг, включая здравоохранение, строительство, финансовые услуги, государственные органы и другие отрасли.

Применение Теория ограничений (TOC) анализируется в исследовании[11] показаны интересные аспекты продуктивного сосуществования приложений TOC и ABC. Выявление драйверов затрат в ABC в некоторой степени эквивалентно выявлению узких мест в TOC. Однако более тщательное понимание состава затрат на проверяемые процессы оправдывает результат исследования: ABC может предоставить более структурированный анализ в отношении сложных процессов, и это не удивительно в отношении неизбежно затраченных усилий на подробные отчеты ABC.

Методология

Методология ABC фокусируется на распределение затрат в оперативном управлении. ABC помогает разделить

Если это достигается, разделение затрат помогает определить стоить драйверы. Непосредственный труд и материалы относительно легко отследить непосредственно до продуктов, но труднее напрямую распределять косвенные затраты на продукты. Если продукты используют общие ресурсы по-разному, в процессе распределения затрат необходимо какое-то взвешивание. В стоимость водителя является фактором, влияющим на стоимость деятельности. Например, стоимость деятельности кассиров банка может быть отнесена к каждому продукту, измеряя, сколько времени транзакции каждого продукта (фактор затрат) занимают у прилавка, а затем измеряя количество транзакций каждого типа. Для работающей техники драйвером, вероятно, будут часы работы машины с учетом затрат на рабочую силу, техническое обслуживание и электроэнергию в течение периода работы машины.

Заявление

ABC доказала свою применимость вне академических дискуссий.[нужна цитата ]

ABC

  • применяется во всех сферах финансирования, калькуляции и бухгалтерского учета компании:
  • - это процесс моделирования, применимый как для полного, так и для частичного представления.
  • помогает выявить неэффективные продукты, отделы и виды деятельности.
  • помогает выделить больше ресурсов на прибыльные продукты, отделы и виды деятельности.
  • помогает контролировать затраты на любом уровне продукта и на уровне отдела.
  • помогает найти ненужные затраты, которые можно устранить.
  • помогает установить цену на продукт или услугу с любым желаемым аналитическим разрешением.

В отчете кратко изложены причины внедрения ABC как просто неопределенные и в основном для целей тематического исследования.[12] (в алфавитном порядке):

  • Лучшее управление
  • Бюджетирование, оценка эффективности
  • Более точный расчет затрат
  • Обеспечение прибыльности продукта / клиента
  • Оценка и обоснование инвестиций в новые технологии
  • Повышение качества продукции за счет улучшения дизайна продукции и процессов
  • Повышение конкурентоспособности или борьба с усилением конкуренции
  • Управление
  • Управление затратами
  • Обеспечение поведенческих стимулов за счет осознания затрат среди сотрудников
  • Реагируя на увеличение накладных расходов
  • Реагирование на повышенное давление регуляторов
  • Поддержка других управленческих инноваций, таких как системы TQM и JIT

Помимо такого избирательного применения концепции, ABC может быть расширена до бухгалтерского учета, тем самым увеличивая полный объем генерации затрат в отделах или на производстве. Однако такое расширение требует некоторой степени автоматического сбора данных, что предотвращает рост административных расходов.

Выполнение

Согласно Велмуругану, калькуляция затрат по видам деятельности должна осуществляться следующими способами:[13]

  1. Определите и оцените потребности ABC - Определите жизнеспособность метода ABC в организации.
  2. Требования к обучению - базовое обучение для всех сотрудников и семинары для руководителей высшего звена.
  3. Определите объем проекта - Оцените миссию и цели проекта.
  4. Определите действия и движущие силы - Определите, что движет какой деятельностью.
  5. Создайте стоимость и операционную схема - Как ресурсы и действия связаны с продуктами и услугами.
  6. Сбор данных - сбор данных, где на диаграмме показаны рабочие отношения.
  7. Постройте программную модель, подтвердите и согласовайте.
  8. Интерпретируйте результаты и подготовьте отчеты управления.
  9. Интегрировать сбор информации и отчетность.

Использование в государственном секторе

Когда сообщается, что ABC используется в секторе государственного управления, опубликованные исследования не предоставляют доказательств об успехе методологии за пределами оправдания. бюджетирование практика и существующие управление услугами и стратегии.

Использование в Корпус морской пехоты США началось в 1999 году.[14][15][16][17]

Использование ABC Полиция Великобритании введен в действие с 2003-04 гг. Налоговый год в Великобритании как часть Национального плана работы полиции Англии и Уэльса, в частности, Основы оценки эффективности работы полиции.[18]

Интеграция EVA и калькуляции затрат на основе процессов

Недавно Моччиаро Ли Дестри, Пиконе и Мина (2012)[19] предложила систему измерения производительности и затрат, которая объединяет экономическая добавленная стоимость (EVA) критерии с калькуляцией затрат на основе процесса (PBC).

Авторы отмечают, что система калькуляции затрат на основе видов деятельности является интроспективной и фокусируется на слишком низком уровне анализа.[нужна цитата ] С другой стороны, они подчеркивают важность учета стоимости капитала, чтобы вернуть стратегию в показатели эффективности.[нужна цитата ]

Ограничения

Применимость ABC зависит от стоимости сбора необходимых данных. Это приводит к преобладанию медленных процессов в службах и администрациях, где время персонала, затрачиваемое на выполнение одной задачи, определяет доминирующую часть затрат. Следовательно, заявленное приложение для производственных задач не отображается как предпочтительный сценарий.

Учет постоянных затрат как переменных

Потенциальная проблема с ABC, как и с другими подходами к распределению затрат, заключается в том, что он, по сути, рассматривает постоянные затраты, как если бы они были переменными. Это может, без надлежащего понимания, дать некоторым людям неточное понимание, которое затем может привести к принятию неверных решений. Например, выделив СИЗ для отдельных продуктов, может привести к прекращению выпуска продуктов, которые кажутся нерентабельными после распределения, даже если на самом деле их прекращение отрицательно скажется на чистой прибыли.

Затраты на отслеживание

Даже в ABC некоторые накладные расходы трудно отнести к продуктам и клиентам, например, зарплату генерального директора. Эти затраты называются «поддержанием бизнеса» и не распределяются между продуктами и клиентами, потому что не существует значимого метода. Этот кусок нераспределенных накладных расходов, тем не менее, должен покрываться за счет взносов от каждого из продуктов, но он не такой большой, как накладные расходы до использования ABC.

Хотя некоторые могут утверждать, что затраты, не связанные с деятельностью, следует «произвольно распределять» на продукты, важно понимать, что единственная цель ABC - предоставить информацию руководству. Следовательно, нет причин назначать какую-либо стоимость произвольным образом.

Переход на автоматизированный учет затрат по видам деятельности

Предпосылкой для снижения затрат на выполнение ABC является автоматизация сбора данных с помощью расширения бухгалтерского учета, которое приводит к желаемой модели ABC. Известные подходы к учету на основе событий просто демонстрируют метод автоматизации. Любой переход текущего процесса от одного этапа к другому может быть обнаружен как соответствующее событие. Парные события легко образуют соответствующую активность.

Современный подход с аутентификацией и авторизацией в IETF стандарт РАДИУС дает простое решение для учета всех видов деятельности на рабочем месте. Это просто определяет расширение Аутентификация и авторизация (AA) к более продвинутой AA и бухгалтерский учет (AAA) концепция. Соответствующие подходы к AAA определяются и укомплектовываются персоналом в контексте мобильных сервисов при использовании смартфоны море. интеллектуальные агенты или интеллектуальные агенты для автоматического сбора данных бухгалтерского учета.

Рекомендации

  1. ^ Официальная терминология CIMA, 2005 г. (PDF). п. 3.
  2. ^ Стандарты учета затрат Бангладеш-14: Калькуляция затрат по видам деятельности.
  3. ^ Заключительный отчет о проверке полицейской деятельности сэра Ронни Фланагана, февраль 2008 г.
  4. ^ Расчет затрат по видам деятельности: пример из практики
  5. ^ Стаубус, Джордж Дж. Расчет затрат на деятельность и учет затрат и результатов (Ричард Д. Ирвин, Inc., 1971).
  6. ^ Консорциум передового производства - международный
  7. ^ Каплан, Роберт С. и Брунс, В. Бухгалтерский учет и менеджмент: перспектива полевых исследований (Издательство Гарвардской школы бизнеса, 1987) ISBN  0-87584-186-4
  8. ^ Сапп, Ричард, Дэвид Кроуфорд и Стивен Ребишке "Название статьи?" Журнал затратного и управленческого учета банка (Том 3, номер 2), 1990 год.
  9. ^ Авторы)? "Название статьи?" Журнал затратного и управленческого учета банка (Том 4, номер 1), 1991.
  10. ^ Друкер Питер Ф.Управленческие вызовы 21 века. Нью-Йорк: Harper Business, 1999.
  11. ^ Кто побеждает в динамичном мире: теория ограничений против теории ограничений. Расчет затрат по видам деятельности?
  12. ^ Разработка и внедрение калькуляции затрат по видам деятельности (ABC): исследование в Южной Африке В архиве 13 августа 2011 г. Wayback Machine
  13. ^ Велмуруган, Маниваннан Сентил. «Успех и неудача систем калькуляции затрат», Журнал управления производительностью, 23.2 (2010): 3–33. Бизнес-источник завершен. Интернет. 15 марта 2012 г.
  14. ^ РАСХОДЫ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ (ABC)
  15. ^ «Расчет затрат по видам деятельности (ABC)». Архивировано из оригинал 4 октября 2011 г.. Получено 31 мая 2011.
  16. ^ SAS помогает сократить бюджет морской пехоты
  17. ^ Активизация учета затрат: финансовые менеджеры морской пехоты проводят тщательный анализ
  18. ^ Типовое руководство для полицейской службы, Национальная азбука, версия 2.3, июнь 2007 г.
  19. ^ Моччаро Ли Дестри А., Пиконе П. М. и Мина А. (2012), Возвращение стратегии в финансовые системы измерения эффективности: интеграция EVA и PBC, Обзор бизнес-системы, Том 1., Выпуск 1. С. 85-102 https://ssrn.com/abstract=2154117.

внешняя ссылка