Признание выручки - Revenue recognition

Часть серия на
Бухгалтерский учет
Немецкая бухгалтерская книга начала 19 века

В признание выручки принцип является краеугольным камнем учет по методу начисления вместе с принцип сопоставления. Они оба определяют отчетный период в котором доходы и затраты признаны. Согласно принципу, выручка признается, когда она осуществленный или реализуемы, и зарабатываются (обычно при передаче товаров или оказании услуг) независимо от того, когда получены наличные. В кассовый учет - напротив, выручка признается при получении денежных средств независимо от того, когда продаются товары или услуги.

Денежные средства могут быть получены раньше или позже выполнения обязательств (когда товары или услуги поставлены), и соответствующая выручка признается, что приводит к следующим двум типам счетов:

Выручка, реализованная в течение отчетного периода, включается в доход.

Критерии Международных стандартов финансовой отчетности

ВМСФО предоставляет пять критериев для определения критического события для признания выручки от продажи товаров:[1]

  1. Риски и вознаграждения перешли от продавца к покупателю.
  2. Продавец не контролирует проданные товары.
  3. Получение оплаты разумно гарантировано.
  4. Сумму выручки можно обоснованно измерить.
  5. Затраты на получение дохода можно обоснованно измерить.

Первые два критерия, упомянутые выше, называются Спектакль. Исполнение происходит, когда продавец сделал большую часть или все то, что должен был сделать, чтобы получить право на выплату. Например: компания продала товар, а покупатель уходит из магазина без гарантии на товар. Продавец выполнил свою работу, поскольку теперь покупатель владеет товаром, а также всеми связанными с ним рисками и выгодами. Третий критерий называется Собираемость. Продавец должен иметь разумные основания полагать, что ему заплатят. Если продавец не полностью уверен в получении платежа, необходимо создать учетную запись. Четвертый и пятый критерии называются Измеримость. В соответствии с принципом соответствия продавец должен иметь возможность сопоставить расходы с доходами, в получении которых он помог. Следовательно, сумма доходов и расходов должна быть достаточно измеримой.

Общее правило

Получила достижения не признаются выручкой, а как обязательства (отложенный доход ), пока не будут выполнены условия (1.) и (2.).

  1. Выручка реализуется, когда наличные деньги или требования к наличным (дебиторская задолженность ) получены. Доходы могут быть реализованы, когда они могут быть легко конвертированы в наличные деньги или требовать получения наличных денег.
  2. Доходы получают, когда такие товары / услуги передаются / предоставляются.

Признание выручки по четырем типам операций:

  1. Выручка от продажи инвентарь признаются на дату продажи, часто интерпретируемую как дату поставки.
  2. Выручка от оказания услуг признается, когда услуги завершены и выставлены счета.
  3. Доход от разрешения на использование активов компании (например, проценты за использование денег, рента за использование основные средства, и роялти за использование нематериальные активы ) признается по мере прохождения времени или использования активов.
  4. Выручка от продажи актива, отличного от запасов, признается по торговая точка, когда это произойдет.

Выручка по сравнению с расчетом наличных

Начисленная выручка (или же накопленные активы) представляет собой актив, такой как выручка от поставки товаров или услуг. Доход зарабатывается на момент доставки, с соответствующими доход предмет признан как накопленный доход. Наличные за них должны быть получены позже. отчетный период, когда сумма вычитается из начисленная выручка.

Отложенный доход (или же отложенный доход) это обязанность, например, полученные наличные от партнера по товарам или услугам которые должны быть доставлены позже отчетный период. Когда происходит доставка, получается доход, связанный с доход элемент распознается, и отложенный доход уменьшен.

Например, компания получает годовой лицензия на программное обеспечение комиссию, выплаченную клиентом авансом 1 января. Однако компания Отчетный год заканчивается 31 мая. Таким образом, компания, использующая метод начисления, добавляет к своей сумме только пять месяцев (5/12) комиссии. доходы в Прибыль и убыток за финансовый год пошлина получена. Остальное добавляется к отложенный доход (ответственность) на баланс на тот год.

Достижения

Достижения не считаются достаточным доказательством продажи; таким образом, выручка не регистрируется до завершения продажи. Авансы считаются отложенный доход и записываются как обязательства до тех пор, пока вся цена не будет оплачена и не будет произведена доставка (т.е. соответствие взяты обязательства).

Исключения

Выручка, не признанная при продаже

Правило гласит, что выручка от продажи инвентарь признается в точке продажи, но есть несколько исключений.

  • Договоры обратного выкупа: договор обратного выкупа означает, что компания продает продукт и соглашается выкупить его обратно через некоторое время. Если цена выкупа покрывает все затраты на запасы плюс связанные с ними затраты на хранение, запасы остаются в бухгалтерских книгах продавца. Проще говоря: продажи не было.
  • Возврат: компании, которые не могут обоснованно оценить сумму будущей прибыли и / или имеют чрезвычайно высокие нормы прибыли, должны признавать выручку только по истечении срока действия права на возврат. Те компании, которые могут оценить количество будущих доходов и имеют относительно небольшую норму прибыли, могут признать выручку в точке продажи, но должны вычесть предполагаемую будущую прибыль.

Выручка, признанная до продажи

Долгосрочные контракты

Это исключение в первую очередь касается долгосрочных контрактов, таких как строительство (здания, стадионы, мосты, шоссе и т. Д.), Разработка самолетов, оружия и оборудования для исследования космоса. Такие контракты должны позволять строителю (продавцу) выставлять счет покупателю на различных частях проекта (например, каждые 10 миль построенной дороги).

  • В метод процента выполнения говорит, что если в контракте четко указаны цена и варианты оплаты с передачей права собственности, ожидается, что покупатель заплатит всю сумму, а продавец завершит проект, а затем выручку, затраты и валовая прибыль можно распознать каждый период на основе хода строительства (то есть процента завершения). Например, если в течение года было завершено 25% строительства, застройщик может признать 25% ожидаемой общей прибыли по контракту. Этот метод предпочтительнее. Однако ожидаемый убыток должен быть признан полностью и немедленно из-за ограничений консерватизма. Помимо требований к бухгалтерскому учету, существует необходимость в расчете процента выполнения для сравнения бюджетов и фактических данных, чтобы контролировать стоимость долгосрочных проектов и оптимизировать материалы, людей, машины, деньги и время (OPTM4). Метод, используемый для определения выручки по долгосрочному контракту, может быть сложным. Обычно для расчета процента выполнения используются два метода: (i) путем расчета процента понесенных накопленных затрат от общих бюджетных затрат. (ii) путем определения процентной доли выполненных результатов в процентах от общих результатов. Второй метод точен, но громоздок. Чтобы достичь этого, требуется помощь программного пакета ERP, который объединяет планирование и планирование на основе финансов, запасов, человеческих ресурсов и WBS (иерархическая структура работ), в то время как резервирование всех компонентов затрат должно выполняться со ссылкой на один из элементов WBS. Существует очень мало контрактных пакетов программного обеспечения ERP, которые имеют для этого полный интегрированный модуль.
  • В метод выполненного контракта следует использовать только в том случае, если процент выполнения не применим или контракт связан с чрезвычайно высокими рисками. Согласно этому методу выручка, затраты и валовая прибыль признаются только после полного завершения проекта. Таким образом, если компания работает только над одним проектом, ее отчет о прибылях и убытках будет показывать 0 долларов выручки и 0 долларов затрат, связанных со строительством, до последнего года. Однако ожидаемый убыток должен быть признан полностью и немедленно из-за ограничений консерватизма.

Завершение производственной базы

Этот метод позволяет признавать выручку даже в том случае, если продажи не производились. Это касается сельскохозяйственной продукции и полезных ископаемых. Для этих продуктов существует готовый рынок с разумно гарантированными ценами, единицы взаимозаменяемы, а продажа и распространение не требуют значительных затрат.

Выручка, признанная после продажи

Иногда взыскание дебиторской задолженности сопряжено с высоким уровнем риска. Если существует высокая степень неопределенности в отношении возможности получения, компания должна отложить признание выручки. В этой ситуации есть три метода:

  • Способ продажи в рассрочку позволяет признавать прибыль после совершения продажи и пропорционально рассчитанному произведению процента валовой прибыли и собранных денежных средств. Незаработанный доход откладывается, а затем признается в составе доходов при получении денежных средств.[2] Например, если компания собрала 45% от общей стоимости продукта, она может признать 45% общей прибыли по этому продукту.
  • Метод возмещения затрат используется, когда вероятность безнадежных платежей чрезвычайно высока. В соответствии с этим методом прибыль не признается до тех пор, пока поступления денежных средств не превысят стоимость проданных товаров продавцом. Например, если компания продала машину стоимостью 10 000 долларов за 15 000 долларов, она может начать регистрировать прибыль только тогда, когда покупатель заплатит более 10 000 долларов. Другими словами, на каждый собранный доллар более 10 000 долларов идет на вашу ожидаемую валовую прибыль в размере 5 000 долларов.
  • Способ депозита используется, когда компания получает денежные средства до того, как произойдет достаточная передача права собственности. Выручка не признается, поскольку риски и выгоды, связанные с правом собственности, не перешли к покупателю.[3]
  • Общепринятые принципы бухучета
  • Сравнение кассового и начисленного методов учета
  • Объективное свидетельство конкретного поставщика

Новый стандарт признания выручки

28 мая 2014 года FASB и IASB выпустили единое руководство по признанию выручки в договорах с покупателями. Правление провозглашает новое руководство важным достижением в усилиях по улучшению финансовой отчетности.[4] Обновление было выпущено как Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) 2014-09. Он будет частью Кодификации стандартов бухгалтерского учета (ASC) как Тема 606: Выручка по договорам с покупателями (ASC 606), и заменяет существующую литературу по признанию выручки в Разделе 605, выпущенную FASB.[5] ASC 606 действует для государственных предприятий в течение первого промежуточного периода в рамках годовых отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2017 года; непубличным компаниям был разрешен дополнительный год.[6]

Новый стандарт направлен на:

  • Устранение несоответствий и недостатков в требованиях к доходам
  • Обеспечить более надежную основу для решения проблем с доходами
  • Повышение сопоставимости методов признания выручки между организациями, отраслями, юрисдикциями и рынками капитала
  • Предоставлять пользователям финансовой отчетности более полезную информацию за счет улучшения требований к раскрытию информации
  • Упростите подготовку финансовой отчетности за счет уменьшения количества требований, на которые должна ссылаться организация[5]

Новое руководство по выручке было выпущено Советом по МСФО как МСФО 15. Стандарт СМСФО с поправками вступает в силу для первого промежуточного периода в рамках годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты, при этом разрешено досрочное применение.[7]

Рекомендации

  1. ^ http://www.focusifrs.com/content/download/1440/7279/version/1/file/Revenue+Recognition.pdf
  2. ^ Revsine 2002, п. 110
  3. ^ Совет по стандартам финансового учета (2008 г.). «Отчет по стандартам финансовой отчетности № 66, пункт 65» (PDF). Получено 23 марта, 2009.
  4. ^ «Признание доходов». www.fasb.org. Получено 2015-12-13.
  5. ^ а б «Обзор ASC 606 - RevenueHub». RevenueHub. Получено 2015-12-13.
  6. ^ PricewaterhouseCoopers. «Вкратце: FASB завершает годовую отсрочку введения нового стандарта доходов». PwC. Получено 2016-05-18.
  7. ^ PricewaterhouseCoopers. «Вкратце: IASB предлагает изменения в стандарте выручки - скоро появятся новые предложения FASB». PwC. Получено 2016-05-18.

Источники