Учет инфляции - Inflation accounting

Учет инфляции включает ряд моделей бухгалтерского учета, предназначенных для решения проблем, возникающих из историческая ценность бухгалтерский учет при наличии высокого инфляция и гиперинфляция.[1] [2] Например, в странах с гиперинфляцией Совет по международным стандартам бухгалтерского учета требует от корпораций поддерживать финансовый капитал в единицах постоянной покупательной способности с точки зрения ежемесячно публикуемых Индекс потребительских цен. Это не приводит к поддержанию капитала в единицах постоянной покупательной способности, поскольку это может быть достигнуто только с точки зрения дневного индекса.

Основа исторической стоимости в финансовой отчетности

Справедливая стоимость Бухгалтерский учет (также называемый учётом восстановительной стоимости или учётом текущих затрат) широко использовался в 19-м и начале 20-го веков, но учет исторической стоимости получил более широкое распространение после того, как значения, завышенные в течение 1920-х годов, были отменены во время Великая депрессия 1930-х гг. Большинство принципов историческая ценность бухгалтерский учет был разработан после Крах Уолл-стрит 1929 года, включая презумпцию стабильной валюты.[3]

Принцип измерительной единицы

В рамках системы учета, основанной на исторической стоимости, инфляция приводит к двум основным проблемам. Во-первых, многие исторические цифры, появляющиеся в финансовой отчетности, не являются экономически значимыми, поскольку цены изменились с момента их возникновения. Во-вторых, поскольку числа в финансовых отчетах представляют собой доллары, израсходованные в разные моменты времени и, в свою очередь, отражают разную покупательную способность, они просто не складываются. Следовательно, добавление денежных средств в размере 10 000 долларов США, находящихся на 31 декабря 2002 г., к которым 10 000 долларов США представляют собой стоимость земли, приобретенной в 1955 году (когда уровень цен был значительно ниже), является сомнительный операции из-за существенно различающейся покупательной способности, представленной двумя числами.[4]

Если сложить суммы в долларах, которые представляют различную покупательную способность, полученная сумма вводит в заблуждение, поскольку можно было бы прибавить 10 000 долларов к 10 000 евро, чтобы получить в сумме 20 000. Точно так же вычитание сумм в долларах, которые представляют различную покупательную способность, может привести к очевидному прирост капитала что на самом деле является потерей капитала. Если здание, купленное в 1970 году за 20 000 долларов, будет продано в 2006 году за 200 000 долларов, когда его восстановительная стоимость составляет 300 000 долларов, очевидная прибыль в 180 000 долларов будет иллюзорной.

Вводящая в заблуждение отчетность при учете по исторической стоимости

"В большинстве стран первичная финансовая отчетность составляется на основе учета по исторической стоимости без учета изменений общего уровня цен или повышения конкретных цен на удерживаемые активы, за исключением тех случаев, когда основные средства и инвестиции могут быть переоценены »[5]

Игнорирование общих изменений уровня цен в финансовой отчетности создает искажения в финансовой отчетности, такие как[5]

  • заявленная прибыль может превышать прибыль, которая может быть распределена между акционерами без ущерба для текущей деятельности компании
  • стоимость активов для запасов, оборудования и заводов не отражает их экономической ценности для бизнеса
  • будущие доходы нелегко спрогнозировать на основе прошлых доходов
  • влияние изменения цен на денежные активы и обязательства неясно
  • будущие потребности в капитале трудно прогнозировать и могут привести к увеличению левериджа, что увеличивает риски бизнеса
  • когда реальные экономические показатели искажаются, эти искажения приводят к социальным и политическим последствиям, наносящим ущерб бизнесу (примеры: плохая налоговая политика и общественные заблуждения относительно корпоративного поведения)

История учета инфляции

Бухгалтеры в Соединенном Королевстве и США обсуждали влияние инфляции на финансовую отчетность с начала 1900-х годов, начиная с индекс теория и покупательная способность. Ирвинг Фишер книга 1911 года Покупательная способность денег был использован в качестве источника Генри В. Суини в его книге 1936 г. Стабилизированный учет, который был о Постоянный учет покупательной способности. Эта модель Суини использовалась компанией The Американский институт сертифицированных бухгалтеров для их исследования 1963 года (ARS6) Отчетность о финансовых последствиях изменения уровня цен, а затем используется Совет по принципам бухгалтерского учета (США), Совет по финансовым стандартам (США) и Руководящий комитет по стандартам бухгалтерского учета (Великобритания). Суини выступал за использование индекса цен, охватывающего все валовой национальный продукт. В марте 1979 г. Совет по стандартам финансового учета (FASB) написал Постоянный долларовый учет, который выступал за использование Индекс потребительских цен для всех городских потребителей (CPI-U) для корректировки счетов, потому что он рассчитывается каждый месяц.[6]

Вовремя Великая депрессия, некоторые корпорации пересмотрели свою финансовую отчетность, чтобы отразить инфляцию. Иногда за последние 50 лет[когда? ] организации, устанавливающие стандарты, рекомендовали компаниям дополнять финансовую отчетность, основанную на затратах, отчетами с корректировкой на уровне цен. В период высокой инфляции в 1970-х FASB рассматривал проект предложения по отчетности с поправкой на уровень цен, когда Комиссия по ценным бумагам и биржам (SEC) выпустила ASR 190, по которому около 1000 крупнейших корпораций США должны были предоставить дополнительную информацию на основе цена замены. FASB отозвал проект предложения.[7]

МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции - это модель учета инфляции, утвержденная Советом по международным стандартам финансовой отчетности в апреле 1989 года. Это модель учета инфляции, предусмотренная Международными стандартами финансовой отчетности и внедрена в 174 странах.

Процесс учета инфляцииУчет инфляции - это процесс корректировки финансовой отчетности компании, чтобы показать реальную финансовую картину компании в период инфляции. Учет инфляции включает в себя регистрацию деловых операций по текущей стоимости. Когда компания работает в стране, где наблюдается значительный рост цен или дефляция, историческая информация в финансовой отчетности больше не актуальна. Чтобы решить эту проблему, в определенных случаях компаниям разрешается использовать данные с поправкой на инфляцию, пересчитывая числа для отражения текущей экономической стоимости. МСФО (IAS) 29 Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) является руководством для компаний, функциональная валюта которых является валютой гиперинфляционная экономика. МСФО определяет гиперинфляцию как цены, проценты и заработную плату, связанные с ростом индекса цен на 100% или более кумулятивно за три года. Компании, подпадающие под эту категорию, могут быть обязаны периодически обновлять свои отчеты, чтобы они соответствовали текущим экономическим и экономическим показателям. финансовые условия, дополняющие финансовую отчетность, основанную на затратах, регулярными отчетами с корректировкой уровня цен. В процессе учета инфляции важны следующие три пункта: 1. Учет инфляции - это практика корректировки финансовой отчетности в соответствии с индексами цен. Числа пересчитаны для отражения текущих значений в условиях гиперинфляционной деловой среды. МСФО определяет гиперинфляцию как привязку цен, процентов и заработной платы, а также как привязку заработной платы к индексу цен, совокупно повышающемуся на 100% или более за три года.

Модели

Учет инфляции - это не учет по справедливой стоимости. Учет инфляции, также называемый учет уровня цен, аналогично конвертации финансовой отчетности в другую валюту с использованием курс обмена. Согласно некоторым (не всем) моделям учета инфляции исторические затраты конвертируются в затраты, скорректированные на уровне цен, с использованием общих или специальных индексов цен.[8]

Общий пример корректировки уровня цен в отчете о прибылях и убытках[9]

В отчете о прибылях и убытках амортизация корректируется с учетом изменений общих уровней цен на основе общего индекса цен.
200120022003Общий
Доход33,00036,30239,931109,233
Амортизация30,00031 500 (а)33,000 (б)94,500
Операционная прибыль3,0004,8026,93114,733
Потеря покупательной способности-1,500 (в)3,000 (г)4,500
Чистый доход3,0003,3023,93110,233
(а) 30 000 x 105/100 = 31 500
(б) 30 000 x 110/100 = 33 000
(c) (30 000 x 105/100) - 30 000 = 1500
(d) (63000 x 110/105) - 63000 = 3000

Бухгалтерский учет в постоянных долларах

Учет в постоянных долларах - это модель учета, которая преобразует немонетарные активы и акции из долларов в прошлые периоды в доллары в текущих ценах с использованием общего индекса цен. Это похоже на конвертацию валюты из старых долларов в новые. Денежные статьи не корректируются, поэтому они приобретают или теряют покупательную способность. При пересчете стоимости не признаются холдинговые прибыли или убытки.[10]

Международный стандарт гиперинфляционного учета

Совет по международным стандартам финансовой отчетности определяет гиперинфляция в МСФО (IAS) 29 как: «совокупный уровень инфляции за три года приближается или превышает 100%». [11]

Компании должны пересчитать свои финансовые отчеты по исторической стоимости с учетом уровня гиперинфляции на конец периода, чтобы сделать эти финансовые отчеты более содержательными.[12] [13] [14]

Пересчет финансовой отчетности по исторической стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 29 не означает отмены модели по исторической стоимости. Это подтверждается PricewaterhouseCoopers: «Финансовая отчетность с поправкой на инфляцию является продолжением, а не отходом от учета по исторической стоимости». [15]

МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции - это модель учета инфляции, утвержденная СМСФО в апреле 1989 года. МСБУ 29 требует поддерживать финансовый капитал в единицах постоянной покупательной способности с точки зрения ежемесячно публикуемого ИПЦ. Это требование не приводит к фактическому поддержанию капитала в единицах постоянной покупательной способности, поскольку это может быть достигнуто только при отслеживании всех изменений общего уровня цен; т.е. как минимум ежедневные изменения. Неэффективность МСФО 29 была ясно продемонстрирована его внедрением в течение последних 8 лет гиперинфляции в Зимбабве. МСБУ 29 не оказал положительного влияния на Зимбабве: экономика Зимбабве рухнула 20 ноября 2008 года с полным внедрением МСБУ 29. Совет по МСФО еще не изменил МСБУ 29, чтобы требовать ежедневной индексации.

Смотрите также

Примечания и ссылки

  1. ^ Уличные слова: Руководство по условиям инвестирования от А до Я для современного инвестора, Дэвид Л. Скотт.
  2. ^ [1] Учет инфляции: отчет Сандилендса - Могу я также попросить 297 его заверить нас, что, когда будет введена эта новая система учета текущих затрат, эти новые реалистичные цифры будут использоваться для целей налогообложения компаний, а не показатели исторической стоимости, которые совершенно бессмысленны во время высокая инфляция.
  3. ^ Эпштейн, Барри Дж .; Ева К. Ермакович (2007). Интерпретация и применение международных стандартов финансовой отчетности. Джон Уайли и сыновья. п. 965. ISBN  978-0-471-79823-1.
  4. ^ Волк, Гарри I .; Джеймс Л. Додд; Майкл Г. Тирни (2004). Теория бухгалтерского учета: концептуальные вопросы в политической и экономической среде, 6-е изд.. Юго-Западный. стр.448. ISBN  0-324-18623-1.
  5. ^ Эпштейн, стр. 966-997.
  6. ^ Уиттингтон, Джеффри (1983). Учет инфляции: введение в дебаты. Кембридж, Великобритания: Издательство Кембриджского университета. п. 66. ISBN  0-521-27055-3.
  7. ^ Волк, стр 450-455
  8. ^ Эпштейн, стр. 968-969.
  9. ^ Wolk p. 5.
  10. ^ Эпштейн, стр. 962.
  11. ^ Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (1995 г.). Международный стандарт бухгалтерского учета 1995 г.. Лондон, Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. С. П. 3 (е) стр. 502. ISBN  0-905625-26-9.
  12. ^ Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (1995 г.). Международный стандарт бухгалтерского учета 1995 г.. Лондон, Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. С. Пар.8. С. 503. ISBN  0-905625-26-9.
  13. ^ Совет по международным стандартам бухгалтерского учета. МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Совет по МСФО. стр.http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/C2563EF2-89A8-4ED7-82A3-E31EDF33E428/0/IAS29.pdf.
  14. ^ Deloitte. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В ГИПЕРИНФЛЯЦИОННОЙ ЭКОНОМИКЕ. «Делойт», IAS Plus. стр.http://www.iasplus.com/standard/ias29.htm.
  15. ^ PricewaterhouseCoopers. Международные стандарты финансовой отчетности Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции - понимание МСФО (IAS) 29. PricewaterhouseCoopers. стр.http://www.pwc.com/gx/eng/about/svcs/corporatereporting/IAS29Publication06.pdf.

Источники

  • Киркман, Патрик. Бухгалтерский учет в условиях инфляции (RLE Accounting), Routledge, 2013.