Пассивная иностранная инвестиционная компания - Passive foreign investment company

Эта статья является частью серия на
Налогообложение в США
Логотип Налоговой службы.svg
Флаг США.svg Портал США

Для целей подоходный налог в США, Лица США владение акциями пассивная иностранная инвестиционная компания (PFIC) может выбрать между (i) текущим налогообложением дохода PFIC или (ii) отсрочкой выплаты такого дохода с учетом режима условных налогов и процентов.[1] Положение было принято как часть Закон о налоговой реформе 1986 года как способ поставить владельцев оффшорных инвестиционных фондов наравне с владельцами инвестиционных фондов США (регулируемые инвестиционные компании ).[2] Первоначальные положения применялись ко всем иностранным корпорациям, удовлетворяющим критериям дохода или активов. Однако поправки 1997 г.[3] ограничил применение в случае акционеров США контролируемые иностранные корпорации.

Определение

Любая иностранная (т. Е. Неамериканская) корпорация, отвечающая либо критерию дохода, либо проверке активов, является PFIC по отношению к каждому акционеру, если проверка выполнена.[4] Статус PFIC применяется отдельно для каждого лица в США, владеющего акциями, а также отдельно в отношении акций, приобретенных в разное время. Статус PFIC сам по себе не оказывает никакого влияния на иностранную корпорацию или иностранных акционеров.

В проверка дохода выполняется, если 75% или более валового дохода иностранной корпорации составляет пассивный доход, определяемый как иностранная личная холдинговая компания доход с доработками.

В проверка активов выполняется, если 50% или более средних активов иностранной корпорации (как определено в IR Code) производят, могут приносить пассивный доход, или являются активами (такими как наличные деньги и голая земля), которые не приносят дохода. Тест применяется на основе скорректированной базы иностранной корпорации для целей налогообложения в США активов или, по выбору конкретного акционера, справедливой рыночной стоимости активов.

Просмотр 25% дочерних компаний: Доли в 25% или более иностранных корпорациях обрабатываются аналогично партнерским интересам (т. Е. Просматриваются) для проверки дохода и проверки активов.

(2 теста - проверка доходов 75%; проверка активов - 50%)

Влияние статуса PFIC

Если лицо в США получает доход от PFIC или признает прибыль от отчуждения акций фонда 1291, такое лицо подлежит налогообложению и режиму процентов.[5] Акционер может выйти из этого режима (см. QEF ниже).[6] Режим применяется только к любому распределению или прибыли, превышающей 125% от среднего распределения за предыдущие три года. Этот режим выглядит следующим образом: во-первых, такой доход или прибыль (превышающая 125%) распределяется пропорционально каждому году периода владения данным лицом конкретными акциями. Затем суммы, выделенные на предыдущие годы после 1986 года, исключаются из расчета. Налогооблагаемый доход текущего года. Затем налог рассчитывается с сумм, распределенных на каждый предыдущий год по максимальной ставке налога, применимой к типу налогоплательщика за этот год (налог за предыдущий год). Затем по такому налогу за предыдущий год рассчитываются проценты, как если бы он был недоплата налога (проценты). Наконец, налог текущего года увеличивается на совокупность сумм налога предыдущего года и суммы начисленных процентов.[7]

Процентные расходы рассчитываются с использованием сложных процентов с 15 по 15 апреля.[8] При достаточно длительном периоде владения налог и задолженность превысят 100%. Однако акционер может избежать> 100% налога, периодически продавая и выкупая свои активы, используя выручку после налогообложения для обратной покупки акций.

Акционеры PFIC (включая QEF) имеют право на иностранный налоговый кредит в отношении текущих и предполагаемых налогов предыдущего года, включая условно оплаченный кредит для корпоративных акционеров PFIC в размере 10%.

Выборы в Квалифицированный избирательный фонд (QEF)

Каждое лицо в США, владеющее акциями PFIC, может выбрать включение своей доли в обычном доходе и чистой прибыли от прироста капитала PFIC (аналогично акционерам паевого инвестиционного фонда) при условии, что PFIC издает необходимый годовой информационный отчет PFIC. Годовой информационный отчет PFIC является приблизительным эквивалентом Формы 1099. Эти выборы действуют в течение года, в котором они были проведены, и всех последующих лет. Режим налогов и процентов избегается в той степени, в которой применяется этот выбор.

Эти выборы помогают американским лицам, владеющим акциями PFIC, относиться к доходам, полученным через PFIC, так же, как и к другим организациям США. Например, акционеры корпораций обычно облагаются налогом в США только при распределении дохода.[9] Кроме того, акционеры взаимного фонда США облагаются налогом на их пропорциональную долю в обычном доходе и приросте капитала паевого фонда.

Статус QEF применяется только к акциям определенного акционера, приобретенным в течение налогового года, для которого действовали выборы QEF, при условии, что выборы QEF остаются в силе в течение всего периода владения. Такой статус не распространяется на других акционеров или лиц, приобретающих определенные акции.

Статус QEF позволяет полностью избежать налогового и процентного режима только в том случае, если он действует с начала периода владения акциями. Если акционер выбирает статус QEF для определенных акций на дату, более позднюю, чем дата приобретения, может быть проведено одно из трех дополнительных выборов, чтобы «очистить» статус PFIC за предыдущие годы. Акционер может сделать одно из двух выборов признания прибыли (условная продажа и выпуск на рынок) или, если акционером является корпорация, выборы условных дивидендов. В каждом случае прибыль или предполагаемый дивиденд, признанный в соответствии с выборами, подлежит налогообложению и режиму процентов.

Отметить на рынке

Акционер PFIC также может каждый год принимать решение о признании прибыли или убытка по акциям, как если бы он или она продали акции PFIC по справедливой рыночной стоимости, хотя прибыль облагается налогом как обычный доход. Убытки генерируют вычеты из обычного дохода в той мере, в какой они отменяют предыдущие прибыли на основе каждой акции, после чего они требуются в соответствии с таблицей D. Такой выбор доступен только для акций, рыночная стоимость которых легко определяется (например, регулярно торгуемые акции). Акции, подлежащие выбору, не подлежат налогообложению и режиму процентов.[10]Кроме того, эти выборы не зависят от предыдущих выборов в PFIC (т.е.выборы в QEF или Sect 1291). Например: если акция X была куплена в 2007 году за 100 долларов, имеет FMV на 31 декабря 2011 года в размере 120 долларов и никакие формы PFIC не были поданы до 2011 года (когда был проведен раздел 1296 - Выбор рыночной оценки), нет Подача PFIC требовалась бы за предыдущие годы, если бы распределение составляло менее 125% и не происходило никакого прироста капитала. В текущем году 8621 будет подано с использованием Марки для вывода на рынок, а обычный доход составит 20 долларов.[11]

Согласование с правилами CFC

Акционеры США (обычно 10% или более владельцев) контролируемая иностранная корпорация (CFC) не подлежат режиму налогообложения и процентов в отношении любой акции, которая не являлась акцией PFIC в любое время до 1997 года. Вместо этого на таких акционеров распространяются правила CFC.[12]

Отчетность и проведение выборов

Каждое лицо в США, владеющее акциями PFIC, должно подавать в IRS. Форма 8621. Такая форма используется для отчета о фактических распределениях и прибылях, а также доходах и прибылях при выборах QEF. Такая форма также используется для проведения QEF и выборов чистки, описанных выше. Непредставление такой формы в год, в котором доход не был должным образом зарегистрирован, не влечет за собой особых штрафных санкций, но может сделать возврат неполным и потенциально подпадающим под действие срока давности.

дальнейшее чтение

  • Tax-Charts.com, «Блок-схема правил PFIC по текущей рыночной цене»
  • Bloomberg BNA «Кошмар PFIC на государственном уровне - ответы на часто задаваемые вопросы»
  • Бар Нью-Йорка «Отчет, предлагающий предлагаемые рекомендации относительно правил пассивных иностранных инвестиционных компаний», Сентябрь 2009 г. (Краткое изложение действующего законодательства см. В разделе 3).
  • Кунц и Перони, Международное налогообложение США, ISBN  978-0-7913-1136-3
  • Мур, Outslay и другие, Налоговые аспекты ведения бизнеса за рубежом в США, ISBN  978-0-87051-620-7
  • Фокс и Файншайбер, Правила пассивной компании с иностранными инвестициями сложны и неумолимы
  • Инструкции для Форма IRS 8621

Рекомендации

  1. ^ 26 USC 1291-1298.
  2. ^ См. Отчет Комитета Конференции, страницы II-640 и последующие, в Разделе 1235 Закона. Закон о налоговой реформе 1986 года.
  3. ^ Раздел 1121 ПЛ 105-34.
  4. ^ 26 USC 1297.
  5. ^ 26 USC 1291.
  6. ^ 26 USC 1293-5.
  7. ^ Обратите внимание, что эта совокупная сумма считается суммой налога за год для целей расчета штрафов и процентов.
  8. ^ 26 USC 6622.
  9. ^ См., Например, Публикация IRS 550. Однако применяются существенные исключения, например, для акционеров S-корпораций, 26 USC 1361 и далее.
  10. ^ 26 USC 1296.
  11. ^ Раздел 1.1296-1 3 b.iii
  12. ^ Обратите внимание, что лицо в США, владеющее акциями иностранной корпорации, владевшими до 1997 года, сталкивается с риском того, что CFC была PFIC до 1997 года. См. Примечание выше.