Обесценение (финансовая отчетность) - Impairment (financial reporting)

An стоимость обесценения должны быть включены в расходы, когда ценность книги из актив превышает возмещаемую сумму. Обесценение активов - это снижение качества, прочности или стоимости актива. Основные средства, широко известные как PPE (Основные средства), относятся к долгосрочным активам, таким как здания, земля, машины и оборудование; эти активы с наибольшей вероятностью испытают обесценение, которое может быть вызвано несколькими факторами.^[1]

История

Обесценение активов было сначала рассмотрено Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) в МСФО (IAS) 16, который вступил в силу в 1983 году.^[2] Его заменили на МСФО (IAS) 36, действует с июля 1999 г.^[2]

В Соединенные Штаты GAAP, то Совет по стандартам финансового учета (FASB) представила концепцию в 1995 году, выпустив SFAS 121.^[3] SFAS 121 впоследствии был заменен на SFAS 144 в августе 2001 г.^[3]

Проблема обесценения финансовые инструменты выявили недостатки в структуре МСФО (IAS) 36 во время Финансовый кризис 2008 года, а Совет по МСФО выпустил осадка в ноябре 2009 года, предложившая модель обесценения, основанную на ожидаемых убытках, а не на понесенных убытках, для всех финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости.^[4] Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета предприняли совместные усилия для разработки общей модели обесценения, но в конце концов в январе 2011 года Совет по стандартам финансового учета решил предложить альтернативную схему.^[5] Совет по МСФО выпустил новый проект в январе 2013 г.^[5] что позже привело к принятию МСФО 9 в июле 2014 г.,^[6] вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или позднее.^[7] FASB все еще рассматривает этот вопрос.^[8]

Объем

Обесценение обсуждается в нескольких международных стандартах бухгалтерского учета:^[9]

Стандарт	Заголовок
МСФО 2	Запасы
МСФО 4	Страхование имущества по договору
МСФО 5	Внеоборотные активы, предназначенные для продажи
МСФО 11	Активы по строительным контрактам
МСФО (IAS) 12	Отложенные налоговые активы
МСФО 19	Активы, возникающие из вознаграждений работникам
МСФО (IAS) 36	Обесценение активов
МСФО (IAS) 39	Финансовые активы
МСФО 40	Инвестиционная недвижимость, отражаемая по справедливой стоимости
МСФО 41	Сельскохозяйственные активы, учитываемые по справедливой стоимости

FASB Кодификация стандартов бухгалтерского учета рассматривает обесценение в следующих разделах:^[10]

Раздел	Заголовок
310	Дебиторская задолженность
320	Инвестиции
323
325
330	Запасы
340	Прочие активы и отложенные расходы
350	Гудвилл и нематериальные активы
360	Завод, Основные средства

Структура МСФО (IAS) 36

В настоящее время обесценение регулируется МСФО (IAS) 36. Стоимость обесценения рассчитывается двумя методами:

• Модель понесенных убытков;
• Модель ожидаемых потерь.

Модель понесенных убытков

Инвестиция признается обесцененной, если больше нет разумной уверенности в том, что будущие денежные потоки связанные с ним будут собираться либо полностью, либо в установленный срок. Организации ищут свидетельства ситуаций, указывающих на обесценение. К таким запускающим событиям относятся случаи, когда объект^[11] –

• испытывает серьезные финансовые трудности,
• допустил дефолт или задерживает выплату процентов или основной суммы,
• вероятна крупная финансовая реорганизация или банкротство, или
• находится на рынке, который переживает серьезные негативные экономические изменения.

Если такие доказательства существуют, следующим шагом является оценка возмещаемой суммы инвестиций. В стоимость обесценения тогда будет рассчитываться следующим образом:

${\displaystyle {\mbox{Impairment Cost}}={{\mbox{Recoverable Amount}}-{\mbox{Carrying Value}}}}$

Балансовая стоимость определяется как стоимость актива, отраженная на баланс. Возмещаемая стоимость является наибольшей из двух величин актива. будущая стоимость^[12] для компании или суммы, за которую она может быть продана, за вычетом любых транзакционные издержки.^[13][14]

Модель ожидаемых потерь

Оценки будущие денежные потоки используются для определения приведенной стоимости инвестиций, делаются на постоянной основе и не зависят от наступления триггерного события. Даже несмотря на то, что объективных свидетельств возникновения убытка от обесценения может и не быть, пересмотренные прогнозы денежных потоков могут указывать на изменения в риск кредита. Эти пересмотренные ожидаемые денежные потоки составляют со скидкой по той же эффективной процентной ставке, которая использовалась при первом приобретении инструмента, таким образом, сохраняя стоимостное измерение. Расчет стоимость обесценения такая же, как и в модели понесенных убытков.

Например, предположим, что у компании есть инвестиция в облигации компании А с балансовой стоимостью 37 500 долларов. Если их рыночная стоимость падает до 33000 долларов США, указывается убыток от обесценения в размере 4500 долларов США, а стоимость обесценения рассчитывается следующим образом:

${\displaystyle \$37500-\$33000=\$4500}$

Это зарегистрировано как убыток в размере 4500 долларов США в Справка о доходах.С использованием 'T' счет В системе будет дебет на счете убытков от обесценения и кредит на инвестиционном счете. Это будет означать двойная бухгалтерия принцип устраивает.

Списание средств: Убыток от обесценения $ 4,500

Кредит: Инвестиции 4500 $^[15]

Влияние на амортизацию

Вычислять амортизация по активу учитывается новая стоимость внеоборотных активов. Продолжая предыдущий пример и используя Амортизация по прямой линии при методе, скажем, 20%, амортизация будет:

${\displaystyle \$33000\cdot 0.2=\$6600}$

Амортизационные отчисления меньше, чем если бы использовалась первоначальная стоимость внеоборотных активов.

Последующее увеличение стоимости активов

Восстановление убытков от обесценения требуется для инвестиций в долговые инструменты, но разворот не допускается при МСФО для любых изменений обесценения, признанных в чистой прибыли для долевых инструментов, учитываемых в OCI; однако последующие изменения справедливой стоимости долевого участия признаются в OCI.

Смотрите также

• Более низкая стоимость или рынок
• Обесцененный актив

Рекомендации

1. Маккейг, Томас. «Понимание учета обесценения: что это такое и когда он используется». qfinance.com. Bloomsbury Information Ltd. Архивировано с оригинал 28 октября 2011 г.. Получено 6 ноября, 2011.
2. Гамильтон, Хайленд и Додд 2011, п. 57.
3. Гамильтон, Хайленд и Додд 2011, п. 59.
4. EY 2014, п. 4.
5. EY 2014, п. 5.
6. EY 2014, п. 6.
7. EY 2014, п. 88.
8. «Обновление проекта: Учет финансовых инструментов - Кредитное обесценение». fasb.org. Совет по стандартам финансового учета. 20 мая 2015 года. Получено 27 ноября, 2015.
9. Гамильтон, Хайленд и Додд 2011, п. 56.
10. Гамильтон, Хайленд и Додд 2011, п. 60.
11. Киесо, Дональд; Вейгандт, Джерри; Варфилд, Терри; Янг, Никола; Вецек, Ирэн (2010). Промежуточный учет (9-е изд.). Торонто: John Wiley & Sons Canada, Ltd. стр.554. ISBN  978-0-470-16101-2.
12. «Рецепт 5.16. Расчет оценки активов (будущая стоимость)». eTutorials.org. Получено 3 апреля, 2013.
13. «МСБУ 36 - Обесценение активов». IAS Plus. Делойт. Получено 3 апреля, 2013.
14. Николай, Лорен А .; Базли, Джон Д; Джонс, Джефферсон П. (2010). Промежуточный учет (11-е изд.). Австралия: Юго-Западный / Cengage Learning. п. 532. ISBN  978-0-324-65913-9.
15. «Обесценение основных средств». accountexplained.com.

дальнейшее чтение

• Гамильтон, Калли; Хайленд, Бретт; Додд, Джеймс Л. (2011). «Обесценение: сравнение IASB-FASB» (PDF). Обзор управления Drake. 1 (1): 55–67.
• «МСФО на практике: МСБУ 36. Обесценение активов" (PDF). BDO International. Декабрь 2013.
• «Обесценение финансовых инструментов согласно МСФО 9» (PDF). Эрнст & Янг. Декабрь 2014 г.