Выбор классификации сущностей - Entity classification election

Для целей налога на прибыль в Соединенных Штатах коммерческое предприятие может выбрать, чтобы его рассматривали как корпорация или иначе, чем корпорация.[1] Этот выбор классификации организаций производится путем подачи Форма налоговой службы 8832. При отсутствии заполнения формы применяется классификация по умолчанию. Американские корпорации того типа, которые могут быть публично торгуемыми, должны рассматриваться как корпорации. Существует список конкретных иностранных организаций, которые следует рассматривать как корпорации.[2] Выбор действителен для целей федерального подоходного налога.

Если организация не классифицируется как корпорация, она рассматривается как партнерство для целей налогообложения США, если он имеет более одного владельца, или рассматривается как «неучтенное лицо», если у него есть единственный собственник (то есть рассматривается как часть единственного владельца).

Классификация юридического лица из США или за пределами США для целей налогообложения США не влияет на другие цели, кроме налога на прибыль в США.

Право на участие в выборах

Организация, имеющая право участвовать в выборах, называется правомочное лицо. Как правило, корпорация, учрежденная в соответствии с федеральным законом или законом штата США (и именуемая в соответствии с этим законом корпорацией, корпоративным или политическим органом), не является правомочной организацией. Однако следующие типы хозяйствующих субъектов рассматриваются как правомочные организации:[3]

  1. Правомочное лицо, которое ранее выбрало ассоциацию, облагаемую налогом как корпорация, заполнив форму 8832. Организация, которая решает быть классифицированной как корпорация, заполнив форму 8832, может сделать еще один выбор, чтобы изменить свою классификацию, с учетом правила 60-месячного ограничения .
  2. Иностранное правомочное юридическое лицо, которое стало ассоциацией, облагаемой налогом как корпорация в соответствии с правилом иностранного дефолта описано ниже.
  3. Иностранная корпорация, которая не идентифицирована как корпорация, Правила казначейства §301.7701-2 (b) (8). Если иностранная корпорация не указана в списке, включенном в эти правила, она квалифицируется как правомочная организация.

Список иностранных организаций, классифицируемых как корпорации для целей федерального налогообложения (так называемые как таковой корпорации, не имеющие права участвовать в выборе классификации организаций) по состоянию на сентябрь 2009 г.[4]

  • Американское Самоа, Корпорация
  • Аргентина, Sociedad Anonima
  • Австралия, Публичная компания с ограниченной ответственностью
  • Австрия, Aktiengesellschaft
  • Барбадос, компания с ограниченной ответственностью
  • Бельгия, Naamloze Vennootschap / Société Anonyme / Aktiengesellschaft
  • Белиз, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Боливия, Сосьедад Анонима
  • Бразилия, Sociedade Anonima
  • Болгария, Акционерно Дружество.
  • Канада, корпорация и компания
  • Чили, Sociedad Anonima
  • Китайская Народная Республика, Гуфэн Юксиан Гунси
  • Китайская Республика (Тайвань), Ku-fen Yu-hsien Kung-szu
  • Колумбия, Sociedad Anonima
  • Коста-Рика, Sociedad Anonima
  • Кипр, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Чешская Республика, akciová společnost (or a.s. или akc. Spol.)
  • Дания, Актиесельскаб
  • Эквадор, Sociedad Anonima или Compania Anonima
  • Египет, Шарикат Аль-Мосахама
  • Сальвадор, Сосьедад Анонима
  • Эстония, Акциасельц
  • Европейская экономическая зона / Европейский союз, Societas Europaea
  • Финляндия, Julkinen Osakeyhtio / Publikt Aktiebolag
  • Франция, Societe Anonyme
  • Германия, Aktiengesellschaft
  • Греция, Anonymos Etairia
  • Гуам, Корпорация
  • Гватемала, Сосьедад Анонима
  • Гайана, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Гондурас, Сосьедад Анонима
  • Гонконг, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Венгрия, Reszvenytarsasag
  • Исландия, Hlutafelag
  • Индия, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Индонезия, Персероан Тербука
  • Ирландия, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Израиль, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Италия, Società per Azioni
  • Ямайка, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Япония, Кабусики Кайша (Кабушики Гайша )
  • Казахстан, Ашык Акционерлик Когам
  • Республика Корея, Chusik Hoesa
  • Латвия, Akciju sabiedrība
  • Либерия, Корпорация
  • Лихтенштейн, Aktiengesellschaft
  • Литва, Акчине Бендрове
  • Люксембург, Societe Anonyme
  • Малайзия, Берхад
  • Мальта, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Мексика, Sociedad Anonima
  • Марокко, Societe Anonyme
  • Нидерланды, Наамлозе Веннотчап
  • Новая Зеландия, компания с ограниченной ответственностью
  • Никарагуа, Compania Anonima
  • Нигерия, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Северные Марианские острова, Корпорация
  • Норвегия, Allment Аксесельскап
  • Пакистан, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Панама, Sociedad Anonima
  • Парагвай, Сосьедад Анонима
  • Перу, Sociedad Anonima
  • Филиппины, Stock Corporation
  • Польша, Spolka Akcyjna
  • Португалия, Сосьедаде Анонима
  • Пуэрто-Рико, Корпорация
  • Румыния, Societate pe Actiuni
  • Россия, Открытое Акционерное Общество (Открытое акционерное общество )
  • Саудовская Аравия, Шарикат Аль-Мосахама
  • Сингапур, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Словацкая Республика, Akciova Spolocnost
  • Словения, Delniska Druzba
  • Южная Африка, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Испания, Сосьедад Анонима
  • Суринам, Наамлозе Веннотчап
  • Швеция, Publika Актиеболаг
  • Швейцария, Aktiengesellschaft
  • Таиланд, Борисат Чамкад (Махачон)
  • Тринидад и Тобаго, компания с ограниченной ответственностью
  • Тунис, Societe Anonyme
  • Турция, Аноним Чиркет
  • Украина, Акционерне Товарище Видкритого Типу
  • Соединенное Королевство, открытая компания с ограниченной ответственностью
  • Виргинские острова США, Корпорация
  • Уругвай, Сосьедад Анонима
  • Венесуэла, Sociedad Anonima или Compania Anonima

В 2013 году IRS добавило хорватскую dionicko drustvo в список корпораций как таковых.[5]

Классификация по умолчанию

Приемлемая организация классифицируется для целей федерального налогообложения в соответствии с правилами по умолчанию, описанными ниже, если она не подает форму 8832 или форму 2553 «Выборы малым бизнесом» для выбора классификации или изменения ее текущей классификации. IRS использует информацию, введенную в форму, для установления требований организации к подаче и отчетности для целей федерального налогообложения.[3] Некоторым отечественным и иностранным организациям, которые существовали до 1 января 1997 г. и имеют установленную федеральную налоговую классификацию, как правило, нет необходимости делать выбор, чтобы продолжить эту классификацию. Если существующее предприятие решит изменить свою классификацию, оно может сделать это в соответствии с правилом 60-месячной давности.[6]

Если выбор не сделан в форме 8832, внутреннее правомочное юридическое лицо будет классифицироваться по умолчанию как:[3]

  1. Партнерство, если в нем два или более участников.
  2. Не рассматривается как юридическое лицо, отдельное от своего владельца, если у него есть единственный владелец. Изменение количества членов правомочной организации, классифицируемой как ассоциация (определенная ниже), не влияет на классификацию организации. Однако правомочное юридическое лицо, классифицированное как партнерство, станет неучтенным юридическим лицом, когда членство юридического лица уменьшится до одного члена, а неучтенное юридическое лицо будет классифицировано как товарищество, если юридическое лицо имеет более одного члена.

Если выбор не сделан в форме 8832, иностранное юридическое лицо будет классифицировано по умолчанию как:[3]

  1. Партнерство, если в нем два или более участника, и хотя бы один участник не имеет ограниченная ответственность.
  2. Ассоциация облагается налогом как корпорация, если все члены имеют ограниченную ответственность.
  3. Не рассматривается как юридическое лицо, отдельное от своего владельца, если у него есть единственный владелец, не имеющий ограниченной ответственности.

Эффект этих правил заключается в том, что США общество с ограниченной ответственностью (ООО) или общество с ограниченной ответственностью (LLP) по умолчанию рассматривается как товарищество (или неучтенное лицо, если у него только один владелец), тогда как иностранное LLP рассматривается по умолчанию как корпорация (если, как это обычно бывает, все его участники несут ограниченную ответственность).

Если предприятие какое-то время работало в рамках одной классификации, но затем решает изменить свою классификацию, могут возникнуть налоговые последствия. Первоначальные правила были неясны по этому поводу, поэтому IRS выпустило Постановления о доходах 99-5 и 99-6 в 1999 году для решения вопросов, связанных с преобразованием LLC в партнерство и наоборот.[7]

Использование в международном налоговом планировании

Правила "галочки" открыли путь для различных новых уклонение от налогов и налоговая отсрочка стратегии.[8] В частности, они расширили возможности для стратегий «гибридного филиала» или «гибридной организации», которые используют преимущества различий в классификации организации как корпорации или не в нескольких юрисдикциях, чтобы участвовать в трансграничном налоговом арбитраже. Возможность того, что установленные правила значительно увеличат потенциал таких стратегий, была указана до их внедрения, и в какой-то момент некоторые комментаторы предложили вообще запретить иностранным организациям выбирать свою классификацию; однако, в конце концов, IRS, признавая такую ​​озабоченность, издало правила, которые предоставили иностранным и местным организациям в значительной степени схожие полномочия по выбору своей собственной классификации.[9]

Владельцы иностранных дочерних компаний в США получают выгоду от возможности рассматривать эти иностранные дочерние компании как неучтенные организации. Под Соединенными Штатами Кодекс внутренних доходов Подчасть F, платежи между связанными Контролируемые иностранные корпорации (CFC) или от американских компаний к связанным CFC, могут «рассматриваться как доход по Подчасти F» (с учетом текущего налогообложения, как если бы они были прибылью в руках конечного американского владельца корпоративной структуры), чтобы ограничить способность американских граждан и корпораций отложить налог США от доходов контролируемых ими иностранных корпораций. Однако платежи между иностранной организацией, принадлежащей американцам, которая облагается налогом как корпорация, и иностранной дочерней компанией этой организации, которая сама решила рассматриваться как неучтенная организация, не рассматриваются как доход Подчасти F.[8][10] Этот механизм может использоваться для перемещения доходов между двумя неамериканскими юрисдикциями и избежания местных налогов в одной или другой, например через тонкая капитализация.[9] Еще одна категория налогоплательщиков США, которые пользуются преимуществами правил регистрации, - это американские налогоплательщики. проточные объекты (S корпорации и партнерство) с зарубежными дочерними компаниями. Если иностранная дочерняя компания рассматривается как корпорация, налоги, которые она платит иностранному правительству, не создают иностранный налоговый кредит для владельца из США в соответствии с разделом 902. Однако, если поставить отметку в поле для рассмотрения как неучтенная организация, иностранные налоги рассматриваются как непосредственно наложенные на владельца из США, что приводит к налоговому вычету.[11][12]

Однако для американских владельцев с иностранными дочерними предприятиями решение о том, чтобы дочерняя компания рассматривалась как неучтенная организация, не всегда является наиболее выгодным выбором для налогового планирования. Например, если налогоплательщик США владеет иностранным юридическим лицом, которое не считается зарегистрированным, его доход будет облагаться налогом по обычной ставке налога на прибыль в США за вычетом уже уплаченного иностранного налога. Это может привести к тому, что каждый предельный доллар будет облагаться налогом по наивысшей ставке. Однако, если иностранная организация решила облагаться налогом как корпорация (или была классифицирована как таковая по умолчанию), уплатила налог по низкой ставке в другой стране, а затем репатриировала свой доход в США, уплатив квалифицированные дивиденды для его владельца общая доля налога на прибыль может быть меньше, поскольку квалифицированные дивиденды облагаются налогом только в размере 15%. Однако этот режим доступен только для дивидендов от корпораций в некоторых странах, и его действие будет прекращено в 2010 г. Закон о предотвращении и согласовании увеличения налогов 2005 г..[11]

Иностранные владельцы корпораций США также извлекают выгоду из возможности иметь организации, которые обычно рассматриваются как сквозные, вместо того, чтобы облагаться налогом как корпорации со стороны IRS. В рамках стратегии, известной как «внутренняя обратная гибридная», неамериканская корпорация может создать холдинговую компанию в США, которая будет рассматриваться как корпорация для целей налогообложения США, но которую налоговое законодательство страны происхождения рассматривает как проточный объект. Американская холдинговая компания получает ссуду от своей материнской страны, которую она инвестирует в операционную дочернюю компанию в США; американская холдинговая компания получает дивиденды от операционной дочерней компании в США и выплачивает проценты неамериканской материнской компании. Таким образом, в налоговом законодательстве США американская компания выплачивает дивиденды другой американской компании (которая, таким образом, не облагается налогом у источника выплаты, в отличие от дивидендов, выплачиваемых иностранной компании), которая затем выплачивает проценты иностранной компании, в то время как налоговое законодательство страны происхождения увидит, что американская компания будет выплачивать дивиденды непосредственно своей материнской стране. Согласно типовым договорам об оказании помощи двойное налогообложение, ни одно правительство не имеет права облагать налогом платеж, потому что каждое рассматривает его как вид платежа, который только другое имеет право облагать налогом.[9]

История

До 1996 года вопрос о том, классифицировались ли отечественные и иностранные организации как корпорации, основывался на шестифакторном тесте, который рассматривал:[9]

  1. ограниченная ответственность;
  2. непрерывность жизни;
  3. свободная передача интересов;
  4. централизованное управление;
  5. соратники;
  6. цель вести бизнес для совместной прибыли

Субъект, в котором преобладали первые четыре фактора (последние два на практике разделяли все субъекты хозяйствования), рассматривался как корпорация, иначе как партнерство или ассоциация.[13] Однако на практике этим тестом легко манипулировать.[9]

В 1996 году были приняты правила «галочки» (Решение Казначейства 8697), чтобы упростить вопрос классификации юридических лиц. А дедушка оговорка позволил существующим на 8 мая 1996 г. организациям продолжать использовать свою предыдущую классификацию, даже если они больше не будут иметь право выбирать эту классификацию в соответствии с новыми правилами.[14] У этого дедушки было три условия:[13]

  1. у предприятия были разумные основания (в значении раздела 6662) для заявленной классификации;
  2. предприятие и все владельцы признали федеральные налоговые последствия любого изменения классификации в течение 60 месяцев до 1 января 1997 г .; и
  3. ни предприятие, ни его владельцы не были уведомлены о том, что предприятие находилось на рассмотрении 8 мая 1996 г. или ранее.

Первоначальные правила также включали список иностранных организаций, которые всегда будут классифицироваться как корпорации («сами по себе корпорации») и которые нельзя было игнорировать.[9] Предлагаемые правила включали Naamloze Vennootschap сформированные в соответствии с законодательством Арубы или Нидерландских Антильских островов в этом списке, но они были исключены из окончательного списка; наоборот, к списку добавились канадские корпорации.[14]

В 1998 году IRS выпустило Уведомление 98–11, 1998-1 C.B. 433 в попытке противодействовать использованию «галочки» в международном налоговом планировании (см. Ниже); однако уведомление встретило возражение и было отозвано Уведомлением 98–35, 1998-2 C.B. 34.[8] Другое предложение, сделанное примерно в 1999 г., оставило бы базовый режим «галочки» в силе, но позволило бы IRS игнорировать выборы классификации юридических лиц, сделанные в связи с «чрезвычайными операциями» (где налоговые обязательства меняются «значительно» в результате выборы).[8] «Чрезвычайная сделка» была определена как сделка, при которой имела место продажа, обмен, передача или иное распоряжение 10-процентной или большей долей в иностранной организации; предлагаемые правила предусматривают, что выбор быть классифицированным как неучтенная организация может быть проигнорирован, и, таким образом, организация по-прежнему будет облагаться налогом как корпорация, если выборы произошли в течение двенадцати месяцев, следующих за днем ​​перед чрезвычайной операцией.[15] Однако различные налоговые специалисты выступили против изменений, утверждая, что порог для определения экстраординарной операции был слишком низким и что существующие правила внутреннего распорядка доходов, а также доктрины общего права, такие как принцип приоритет содержания над формой и доктрина поэтапной транзакции, уже были достаточны для борьбы с любыми нарушениями правил проверки.[15][16]

Президент Барак Обама попытался оживить уведомление IRS 1998 года в своем предлагаемом бюджете на 2010 год.[10] В частности, в предложении говорилось:[17]

Реформировать правила классификации юридических лиц для иностранных организаций: Согласно предложению, иностранное правомочное юридическое лицо может рассматриваться как фискально-независимое юридическое лицо только в том случае, если единственный владелец иностранного правомочного юридического лица создан или организован в или в соответствии с законодательством иностранного государства, в или в соответствии с законодательством, в котором создание или организация иностранного правомочного юридического лица. Следовательно, иностранное юридическое лицо с единственным владельцем, которое организовано или создано в стране, отличной от страны его единственного владельца, будет рассматриваться как корпорация для целей федерального налогообложения. За исключением случаев уклонения от уплаты налогов в США, предложение обычно не распространяется на правомочную иностранную организацию первого уровня, полностью принадлежащую гражданину США. Налоговый режим преобразования в корпорацию иностранного правомочного юридического лица, рассматриваемого как неучтенное юридическое лицо, будет соответствовать действующим положениям Казначейства и соответствующим налоговым принципам.

Предложение было в конечном итоге снова отклонено из-за критики со стороны предприятий, и оно также не было включено снова в предложение по бюджету на 2011 год.[18]

Рекомендации

  1. ^ 26 CFR 301.7701-2 В архиве 2011-06-12 на Wayback Machine и 301.7701-3 В архиве 2011-06-12 на Wayback Machine, Борис Битткер и Джеймс Юстис, Федеральное налогообложение доходов корпораций и акционеров, сокращенная мягкая обложка ISBN  978-0-7913-4101-8, Глава 2.
  2. ^ 26 CFR 301.7701-2 (b) (8) (i)
  3. ^ а б c d Форма 8832 IRS: Выборы по классификации организаций
  4. ^ Постановления казначейства §301.7701-2 (б) (8); последняя поправка T.D.9462, 74 FR 46904, 14 сентября 2009 г.
  5. ^ Уведомление 2013-44
  6. ^ Правила казначейства §301.7701-3 (б) (3) и (з) (2).
  7. ^ Уточнение преобразований классификации сущностей, Стивен М. Фридман и Сэмюэл Х. Хоппе, журнал «Коммерческие инвестиции в недвижимость», июль / август 1999 г.
  8. ^ а б c d Анализ подраздела F в свете флажка, Синтия Рам Свитцер, Akron Tax Journal 20, март 2005 г. См. Стр. 9–11, 23.
  9. ^ а б c d е ж Одна нация среди многих: последствия трансграничного налогового арбитража для политики, Дайан М. Ринг, Boston College Law Review 44 (1), 1 декабря 2002 г. См. Стр. 96–98.
  10. ^ а б Снятие флажка может привести к ожесточенным дебатам, Журнал CFO, 11 мая 2009 г.
  11. ^ а б "Флажок: не всегда правильный ответ для некоторых иностранных корпораций ". Роберт Пательски, налоговый советник 37 (4), апрель 2006 г.
  12. ^ Правила внутреннего распорядка доходов §1.902
  13. ^ а б Руководство по внутренним доходам, часть 4. Процесс проверки, глава 61. Руководство по аудиту международной программы LMSB, раздел 5. Классификация организаций., Налоговая служба, 1 мая 2006 г.
  14. ^ а б Налоговая служба принимает правила классификации по методу "галочки", Налоговый бюллетень партнерства, Пиллсбери Уинтроп Шоу Питтман, Декабрь 1996 г.
  15. ^ а б Комментарии к изменениям в классификации юридических лиц: специальное правило для определенных иностранных юридических лиц. Налоговый инспектор, 4 апреля 2000 г.
  16. ^ Упрощение классификации сущностей не так просто, Шон Карсон и Джон Санта Мария, налоговый консультант, 1 мая 2000 г.
  17. ^ Общие пояснения к предложениям администрации по доходам на 2010 финансовый год В архиве 2010-11-11 на Wayback Machine, Министерство финансов, май 2009 г. См. Стр. 28.
  18. ^ Бюджет Обамы на 2011 год: отметка вне поля зрения; Подчасть F расширена В архиве 2011-07-14 на Wayback Machine Морган Льюис Tax Flash, 2 февраля 2010 г.